偷税数额的计算方法，代征人能否成为偷税罪主体？

一、偷税数额的计算方法

偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税年度的，偷税数额占应纳税额的百分比，按照各税种偷税总额与实际发生纳税义务期间应当缴纳税款总额的比例确定。偷税行为跨越若干个纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定。

根据《刑法》第2023的规定，因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的构成偷税罪。其中，三次偷税行为是否可以无限期地计算？第三次偷税究竟应达到多大数额才予以刑罚处罚？根据《解释》，两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在1万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。

根据《刑法》第2023，对于多次犯有偷税行为，未经处理的，按照累计数额计算。对此，《解释》作了进一步明确：纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次数额都未达到刑法第2023规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的，按照累计数额计算。

二、代征人能否成为偷税罪主体

代征人，是指受税务机关委托以税务机关名义办理各种税款征收业务的单位或个人。其法律依据为《执收征收管理法实施细则》第三十二条的规定：税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。受委托单位按照代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款。在《税收征收管理法》和《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》实施前，根据1986年最高人民检察院《人民检察院直接受理的经济检察案件立案标准的规定试行》和1992年两高《关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》的规定，代征人是可作为偷税罪主体的。